poker 9 октября 2008 0

Блог журнала Poker Выигрываешь — плати! 0 ]

Маргарита БЕЛОУСОВА — руководитель методического отдела «BKR — Интерком — Аудит» 937−34−51 www.intercom-audit.ru:
Получение выигрыша или приза – всегда приятная неожиданность.Однако и организации, выплатившей выигрыш, и физическому лицу – получателю выигрыша, необходимо четко представлять, какие обязанности возникают у каждой из сторон в такой ситуации.
Чтобы правильно определить, какая из сторон уплачивает сумму НДФЛ — организация или физическое лицо, по какой ставке производится налогообложение и должна ли организация подавать сведения в налоговый орган о сумме дохода, полученной физическим лицом, необходимо знать, связано ли получение выигрыша с рекламой, с участием физического лица в конкурсах и соревнованиях, проводимых по решению Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов самоуправления, или получение выигрыша связано с азартными играми.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Плательщиками этого налога, как известно, являются физические лица. В пункте 1 статьи 210 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Причем, как следует из пункта 2 статьи 210 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных 23 главой НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221 НК РФ, не применяются.
Согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ.
Напомним, что согласно данному пункту не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) сумма, не превышающая 4000 рублей за налоговый период, в частности:
» стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
» стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями ПравительстваРоссийской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, если физическое лицо получает выигрыш от участия:
1) в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводились в целях рекламы товаров, работ, услуг, тогда сумма выигрыша (в части, превышающей 4000 рублей) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35%;
2) в конкурсах и соревнованиях, которые проводились в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, тогда сумма выигрыша (в части, превышающей 4000 рублей) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%;
3) в азартных играх, основанных на риске, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, сумма выигрыша облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
При получении физическим лицом выигрыша от участия в азартных играх у него может возникнуть закономерный вопрос, что следует считать выигрышем – полученную сумму или превышение дохода над расходом, где расходом является стоимость платы за участие в игре?
Для ответа вновь обратимся к статье 210 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 «Стандартные налоговые вычеты», 219 «Социальныеналоговые вычеты», 220 «Имущественные налоговые вычеты», 221 «Профессиональные налоговые вычеты», с учетом особенностей, установленных 23 главой НК РФ. Стоимость купленного билета не включена ни в одну из вышеуказанных статей НК РФ, следовательно, сумма выигрыша, полученная от участия в лотерее, тотализаторе (взаимное пари) или других основанных на риске играх, подлежит налогообложению в полном объеме без уменьшения на стоимость купленного билета.
Аналогичная точка зрения содержится в Письме ФНС РФ от 27 октября 2005 года №04−2−03/158 «О налогообложении доходов от игровых автоматов». В указанном документе чиновники разъясняют, что понятие «выигрыш» не содержится ни в налоговом законодательстве России, ни в главе 58 «Проведение игр и пари» Гражданского Кодекса Российской Федерации. Но поскольку использование игровых автоматов относится и играм, основанным на риске, то выигрышем в данном случае считается сумма денежных средств, выплаченная организатором игры (владельцем игрового автомата) выигравшему лицу без учета каких-либо затрат. Соответственно, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц должна считаться сумма выигрыша, то есть валовая сумма дохода.
Теперь выясним, в каком случае у организации, выплачивающей выигрыш физическому лицу, будут возникать обязанности налогового агента со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Налоговым агентам посвящена статья 24 НК РФ, в соответствии с которой налоговыми агентами являются лица, на которых согласно НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему России. Фактически налоговые агенты являются посредниками между собственно плательщиками налога и контролирующими органами, причем, по общему правилу, налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога, определены статьей 226 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Таким образом, организация, проводящая лотерею, или фирма организатор игр, основанных на риске, выплачивающая физическому лицу – участнику выигрыш, не обязана исчислять и удерживать НДФЛ с таких доходов физических лиц. Иначе говоря, организация, выплачивающая физическому лицу выигрыш по данному основанию, не признается налоговым агентом. А так как положения пунктов 1 и 2 статьи 230 НК РФ о том, что за налоговыми агентами сохраняется обязанность ведения учета доходов, получаемых от них физическими лицами, а также представление этих сведений в налоговый орган по месту своего учета, относятся именно к налоговым агентам, то к организациям — организаторам лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) они не применяются. Нужно отметить, что аналогичная точка зрения высказана Минфином в Письме от 23 декабря 2004 года №03−05−01−04/124. Столичные «налоговики» также придерживаются аналогичной точки зрения, о чем свидетельствует Письмо УМНС РФ по городу Москве от 30 сентября 2003 года №11−10/53540.
Обращаем ваше внимание на то, что это положение справедливо лишь для организаций – организаторов лотерей или организаторов азартных игр, зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, в противном случае, при выплате выигрыша физическим лицам, вышеуказанные организации признаются налоговыми агентами. Такая точка зрения высказана в Письме ФНС РФ от 2 марта 2006 года №04!1!03/115 «О налогообложении выигрышей и призов».
По мнению автора, аналогичный подход должен применяться и в отношении организаций, имеющих игровые автоматы, ведь такой вид проведения азартных игр не предполагает получение организацией – владельцем игровых автоматов паспортных данных игроков.
Однако в Письме МНС Российской Федерации от 2 июля 2004 года №22−1−15/1134 «О налоге на игорный бизнес» налоговики настаивают на том, что в случае выплаты выигрыша физическому лицу налоговый агент должен подать сведения в налоговую инспекцию. Основывается такая точка зрения на том, что для организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) статьей 230 НК РФ не сделано каких-либо исключений, в связи с чем организации игорного бизнеса обязаны вести учет выплачиваемых сумм физическим лицам и представлять сведения в налоговые органы.
Если у вас по этому вопросу возникнет конфликт с проверяющими органами, то, по мнению автора, организации следует решать эту проблему в судебном порядке. Так как суды в этом случае принимают решение не в пользу налоговиков, у организации есть все шансы отстоять свою правоту в суде (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2004 года №А05−358/04−20, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 мая 2004 года № Ф03−А51/04−2/955 и др.).
Как уже было отмечено, в соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие выигрыш в лотерею, от участия в тотализаторе или в игровом клубе обязаны уплатить налог сами. Исчисление суммы налога с выигрыша производится в соответствии с положениями статьи 225 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 228 НК РФ такие физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация в соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако необходимо учитывать требования пункта 3 статьи 229 НК РФ о том, что в случае прекращения выплат, указанных в статье 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
В связи с тем, что получение выигрыша для физического лица не носит, как правило, систематического характера, можно сделать вывод, что физическое лицо, получившее выигрыш, обязано в пятидневный срок представить в налоговые органы декларацию о доходах.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Итак, если физическое лицо получило выигрыш от участия в лотерее, тотализаторе или любой другой азартной игре, основанной на риске, оно обязано самостоятельно исчислить сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет, и представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 НК РФ), или в пятидневный срок со дня получения дохода, если участие в лотерее или играх основанных на риске, не носит для физического лица систематического характера (пункт 3 статьи 229 НК РФ).
 
 
Журнал POKER №1 ноябрь 2007 г.

Комментарии 0 ]
  Название Бонус Скачать Обзор
888poker 100%, до 400$
Poker Stars 100% до 600$
FullTilt 100% до 600$
PokerMira 100% до $2000
RedStarPoker 250% до 1500$
Titan Poker 200% до 2000$
Party Poker 100%, до 500$
Winner 250% до 1500 евро
Популярные темы  
Личный блог cTPAX 35.55
Блог журнала Poker 29
Блог журнала cardplayer 26.2
Блог Pokernewsdaily 23.6
Блог Bluffeurope 23.2
Личный блог AndFil 21.7
Личный блог alex 20.95
Личный блог Velssa 20.95
Личный блог blajack 20.7
Наши фрироллы на Pokerstars 19.5
Личный блог Shturman 18.75
Личный блог Desire 18.4
Личный блог cTPAX 35.55
Личный блог AndFil 21.7
Личный блог alex 20.95
Личный блог Velssa 20.95
Личный блог blajack 20.7
Личный блог Shturman 18.75
Личный блог Desire 18.4
Личный блог MrSharkMr 17.2
Личный блог GaStar 16.95
Личный блог hvoryh 16.7
Личный блог Stos 16.6
Личный блог pomidor 16.3
Наши фрироллы на Pokerstars 19.5
Наши фрироллы на Red Star Poker 16.5
Наши фрироллы на TitanPoker 16
Наши фрироллы на PartyPoker 15.6
Новости - "С миру по нитке..." 15.1
Покер на видео и ТВ 12.1
Главпокер - вопросы по сайту 12
WSOP 2009 Live! 11.2
Russian Poker Tour 10.6
Стратегия покера 10.6
Мисс покер 2009 10.4
Репортажи, Фоторепортажи 10
Блог журнала Poker 29
Блог журнала cardplayer 26.2
Блог Pokernewsdaily 23.6
Блог Bluffeurope 23.2
Наши фрироллы на TitanPoker 16
Блог покеррума Poker Stars 15.6
Личный блог pokerfederation 14.2
Блог покерного турнира RPT 11.2
Личный блог bfsp 10
Личный блог Bluff 10
Блог покеррума Party Poker 1.5
Блог покеррума RedStarPoker 0.6
посмотреть все темы
Рейтинг игроков
1 cTPAX 35.55
2 AndFil 21.7
3 alex 20.95
4 Velssa 20.95
5 blajack 20.7
6 Shturman 18.75
7 Desire 18.4
8 MrSharkMr 17.2
9 GaStar 16.95
10 hvoryh 16.7